Услуги компании

Налогообложение доходов работников, направляемых в зарубежную командировку

размер шрифта уменьшить размер шрифта увеличить размер шрифта
Печать

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).
Налогообложение доходов, выплачиваемых работникам при направлении их в зарубежную командировку, зависит от вида выплат, от длительности командировки и от того, является работник резидентом или нерезидентом РФ.

Если сотрудникам, направленным в зарубежную командировку организация выплачивает суточные, возмещает расходы по проезду к месту командирования и обратно, а также расходы по оплате аренды жилого помещения, то суммы указанного возмещения, а также суммы суточных, являясь возмещением командировочных расходов, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения в размерах, установленных НК РФ.

По мнению контролирующих органов, положения ст. 217 НК РФ об освобождении полученных доходов (суточные и командировочные расходы) применяются вне зависимости от налогового статуса их получателей (Письма Минфина РФ от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289, ФНС РФ от 23.06.2014 № ОА-3-17/2049@).
Средняя заработная плата, сохраняемая работнику, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, за время исполнения им трудовых обязанностей за границей, относится к доходам от источников в Российской Федерации и на основании ст. 224 НК РФ подлежит налогообложению в Российской Федерации по ставке 30 процентов (Письма ФНС России от 19.03.2013 № ЕД-3-3/945@, Минфина РФ от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, от 25.09.2012 № 03-04-06/6-289).
До того момента, пока сотрудники организации будут признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-ти месячный период, предшествующий этой дате.
Следует иметь ввиду, что если организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами, в таком случае фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (Письма Минфина РФ от 20.06.2011 № 03-04-05/6-430, от 05.04.2011 № 03-04-06/6-73).
При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина РФ от 01.12.2010 № 03-04-06/6-282).
В соответствии с положениями ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Из положений пп. 6 п. 1 и пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ следует, что при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за которую производится вознаграждение.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Обратите внимание – для применения указанного положения необходимо, чтобы все работы (услуги), за которые выплачивается вознаграждение, оказывались за пределами Российской Федерации.
В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом, соответственно, на такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
В случае если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет (Письмо Минфина РФ от 01.12.2010 № 03-04-06/6-282).
Если работник только часть времени находится в Российской Федерации, его доход, подлежащий налогообложению в Российской Федерации, следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей, и соотношения количества дней, отработанных в Российской Федерации, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 № 03-04-06/52135),
С работником, направленным за рубеж для выполнения трудовых обязанностей на длительный период может быть заключен трудовой договор о дистанционной работе. В таком случае ему выплачивается только заработная плата, без возмещения расходов и без выплаты суточных, поскольку такая работа служебной командировкой не считается.
В соответствии со ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
При этом следует учитывать, что заработная плата такому работнику должна выдаваться (перечисляться на банковский счет) только в рублях (ст. 131 ТК РФ), установление зарплаты в иностранной валюте не соответствует действующему законодательству (ч. 3 ст. 11 ТК РФ, Письма Роструда от 11.03.2009 № 1145-ТЗ, от 31.10.2008 № 5919-ТЗ и от 10.10.2006 № 1688-6-1).
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, не признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в отношении доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по трудовому договору о дистанционной работе, полученных от источников за пределами Российской Федерации (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 № 03-04-06/14026).