Достаточно часто подобная ситуация возникает при приобретении систем кондиционирования и вентиляции воздуха и сплит-систем. Если стоимость монтажа не включена продавцом в стоимость товара, а оплачивается отдельно (как правило, какому – нибудь ИП), она должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства, а не списана в состав затрат на основании акта выполненных работ.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
На практике достаточно часто возникают вопросы о необходимости отражения в составе первоначальной стоимости основного средства программного обеспечения, без которого основное средство физически не сможет функционировать.
По мнению Минфина России (письмо от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105) если по договору на приобретение исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ и баз данных оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, то расходы на их приобретение учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В остальных случаях организация может включать стоимость приобретенного права на использование программного обеспечения в первоначальную стоимость основных средств.
В письме ФНС России от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835 содержится вывод, что вычислительная техника без минимального программного обеспечения никак не может быть использована в деятельности налогоплательщика. В случае приобретения вычислительной техники с соответствующим программным обеспечением, позволяющим реализовывать публично заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники, выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости техники не требуется. Аналогичные выводы содержатся в письме ФНС РФ от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.
Расходы на приобретение прав на программное обеспечение, которое не является необходимым условием эксплуатации основных средств, не должно учитываться в первоначальной стоимости основного средства, даже если приобретено одновременно с ним.
Источник: журнал «Профессионал Дон-Консультант» № 3 за 2012 г.