Вопрос: В соответствии с ПБУ 11/2008 в составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать информацию о вознаграждениях, выплачиваемых основному управленческому персоналу. Кто относится к основному управленческому персоналу, вознаграждения которому подлежат раскрытию в пояснительной записке?
Ответ: Под основным управленческим персоналом организации понимаются
- руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации),
- их заместители,
- члены коллегиального исполнительного органа,
- члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации,
- а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.
Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу, раскрывается в совокупности и по каждому из следующих видов выплат: краткосрочные вознаграждения, долгосрочные вознаграждения, вознаграждения по окончании трудовой деятельности, вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе, иные долгосрочные вознаграждения.
Для целей раскрытия государственными корпорациями, ФГУП, ОАО с преобладающим государственным участием, получающими различные виды государственной поддержки, в бухгалтерской отчетности указанной информации необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 2 июня 2010 г «О раскрытии в бухгалтерской отчетности государственных корпораций, федеральных государственных унитарных предприятий, открытых акционерных обществ с преобладающим государственным участием, получающих различные виды государственной поддержки, информации о вознаграждениях руководящего состава».
Вопрос: С какого отчетного периода необходимо составлять бухгалтерскую отчетность по новым формам?
Ответ: В соответствии с ПБУ 4/99 общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее составляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с указанным Положением.
При формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, включающей данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности нарастающим итогом с начала года, содержание включаемых в ее состав бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, включаемых в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Исходя из этого формы промежуточной бухгалтерской отчетности 2011 года должны соответствовать формам годовой бухгалтерской отчетности за этот год.
Вопрос: С отчетности за 2011 год введены новые правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Какие организации обязаны применять новое ПБУ 12/2010?
Ответ: Информацию по сегментам обязаны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Иные организации применяют новое ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» в случае принятия ими соответствующего решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 12/2010 раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
Вопрос: Какие данные необходимо включать в налоговый регистр по НДФЛ? Можно ли отражать сумму выплаченных доходов в целом за месяц?
Ответ: С 1 января 2011 г налоговые агенты обязаны наряду с доходами, полученными от них физическими лицами, вести учет предоставленных налоговых вычетов и удержанных налогов.
Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика;
- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;
- реквизиты соответствующего платежного документа.
При этом датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со ст. 223 НК РФ (письма МФ РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-321, от 31.12.2010 № 03-04-06/6-328). Т.е., если в течение месяца организация осуществляла несколько раз перечисление дохода работнику на банковский счет (или выдавала через кассу), то в регистре налогового учета должна отражаться каждая выплата отдельно.
Поскольку налоговые регистры вводятся в действие с 1 января 2011 года, их форма должна быть утверждена в учетной политике на 2011 год.
Отсутствие налоговых регистров или неправильное отражение в них данных влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 120 НК РФ.
Вопрос: В каком порядке и в какие сроки должен быть возвращен излишне удержанный налоговым агентом НДФЛ физическому лицу – налоговому резиденту РФ?
Ответ: В соответствии с порядком возврата излишне удержанного НДФЛ, установленным в п.1 ст. 231 НК РФ, физическое лицо, у которого излишне удержана сумма налога, должно обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате. Налоговый агент обязан вернуть излишне удержанную сумму налога путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении, в течение трех месяцев со дня получения соответствующего заявления налогоплательщика.
Если срок возврата налога нарушен, налоговый агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного НДФЛ, подлежащие уплате физическому лицу – налогоплательщику, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.
До осуществления возврата из бюджета налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджет им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.
В аналогичном порядке возвращается излишне удержанный у работника НДФЛ в случае, если налог был неправомерно удержан после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета.
Следует отметить, что в соответствии с требованиями НК РФ, налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Вопрос: В каком случае организация может учесть в составе расходов, принимаемых для налогообложения прибыли, расходы на обучение работников организации и лиц, которые не являются работниками (например, детей сотрудников)?
Ответ: Для отражения расходов на обучение в составе затрат необходимо выполнение следующих условий:
- обучение осуществляется российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, или физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.
При отражении в составе затрат, учитываемых для исчисления налога на прибыль расходов на обучение необходимо наличие следующих документов:
- Договор на обучение с организацией, имеющей соответствующую лицензию на образовательные услуги, в котором должна быть ссылка на действующую лицензию (в идеале – нужно иметь в наличии копию лицензии);
- Акт на оказанные услуги по обучению работников, в котором в обязательном порядке должны присутствовать: ссылка на договор, ФИО лица, прошедшего обучение (профессиональную подготовку, переподготовку и т.п.), наименование курса, по которому проводилось обучение, место и время проведения обучения;
- Документ, выданный слушателю курсов (образовательной программы), в качестве которого могут выступать диплом, удостоверение о повышении квалификации, сертификат и т.п.;
В случае, если проводилось обучение физического лица, не являющегося работником налогоплательщика, помимо вышеуказанных документов, у налогоплательщика должен быть договор, отражающий, с одной стороны, обязательство налогоплательщика оплатить обучение по определенной программе, а с другой стороны, обязательство лица, проходящего обучение, заключить с налогоплательщиком трудовой договор на срок не менее одного года.
Следует отметить, что п.3 ст. 264 НК РФ не содержит в качестве критерия отражения в составе затрат ни вида образовательной программы (например, первое высшее или второе высшее образование, курсы повышения квалификации) ни стоимостной оценки расходов на обучение работников.
Кроме того, на порядок отражения в составе затрат расходов на обучение работников, работающих по трудовому договору, не влияет ни продолжительность работы по трудовому договору, ни вероятность его расторжения после окончания обучения.
Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суммы, уплаченные организацией за обучение лиц, не являющихся работниками организации?
Ответ: В соответствии с п. 21 ст. 217 Кодекса освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Согласно п. 1 ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Если обучение налогоплательщиков производится в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения НДФЛ сумм такой оплаты.
Таким образом, суммы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц, не являющихся работниками организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 21 ст. 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письма МФ РФ от 27.12.2010 № 03-04-05/9-754, от 20.01.2011 № 03-04-06/6-6).
Вопрос: В соответствии с п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Имеет ли при этом значение для применения освобождения от НДФЛ – самостоятельно оплачивает работник проценты по кредиту или их перечисляет организация напрямую на счет в кредитной организации?
Ответ: При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.
Нормой п. 40 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
В случае уплаты организацией за работника процентов по займу (кредиту) непосредственно банку норма п. 40 ст. 217 НК РФ не применяется, поскольку возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не производится.
Учитывая положения пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, в указанном случае у работника образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него организацией процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (письмо МФ РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-322).
Вопрос: Организация арендует у физического лица квартиру для проживания работника. Является ли организация налоговым агентом в отношении физического лица - арендодателя и должна ли она удерживать НДФЛ с сумм арендной платы?
Ответ: Российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, организация - арендатор является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из дохода физического лица - арендодателя при его фактической выплате. При этом для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица - налогоплательщика.
Невозможность удержать налог в таком случае, по мнению Минфина России, отсутствует (письмо от 06.12.2010 № 03-04-06/3-290).
Кроме того, на налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ возлагается обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов.
Вопрос: Можно ли включить в состав расходов, учитываемых для налога на прибыль, оплату проезда из места командировки, если работник вернулся позже даты окончания командировки (остался в отпуск в городе, в который его командировали)?
Ответ: При направлении работника в служебную командировку, в соответствии со ст. 168 ТК РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы, понесенные в связи с командировкой, в том числе, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
По мнению Минфина РФ, изложенном в письме от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.
Вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
Источник: «Дон Консультант. Профессионал», 2011г. № 2