Порядок проверки плательщиков страховых взносов с 2010 года регламентируется главой 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». По сравнению с ранее действовавшим порядком принципиальных изменений в механизм проведения не внесено.
В то же время, с 2010 года изменились принципы выбора кандидатов на проверки ФСС. Раньше предприятия-страхователи условно делились на три группы: первая группа - предприятия - «доноры», которые перечисляют взносы (раньше - ЕСН), но практически ничего не тратят, то есть не выплачивают сотрудникам никаких пособий; вторая группа - компании, которые расходуют столько же или почти столько же, сколько начислили; третья группа - предприятия, которые тратят больше, чем начисляют.
Именно к предприятиям, попавшим в третью группу, раньше представители ФСС проявляли особый интерес. Теперь, с изменением механизма проведения проверок, этого недостаточно. Поскольку ФСС теперь администрирует не только расходную, но и доходную часть, внимание будет обращено и на те предприятия, которые не заявляют расходов, и в первую очередь, крупных плательщиков взносов.
Узнать о том, включена ли организация в план выездных проверок на ближайший год можно в Поисково-мониторинговой системе Фонда социального страхования Российской Федерации (
http://fz122.fss.ru).
На указанном портале для страхователей (зарегистрированных пользователей) доступны следующие сервисы:
- просмотр взаиморасчетов с ФСС РФ;
- результаты камеральных и выездных документальных проверок;
- регистрационные данные;
- отчетные формы 4 ФСС РФ за ряд лет;
- возможность просмотра планируемых проверок ревизоров;
- и др.
Совместные проверки Фонда социального страхования с Пенсионным фондом будут проводиться с 2011 года.
На данный момент детальный механизм выбора плательщиков страховых взносов для проведения совместных проверок еще не определен, основной проблемой являются разные критерии выбора страхователей для проведения контроля у ПФР и ФСС, разные периоды, за которые проводится проверка.
По мнению экспертов, совместные проверки означают не столько одновременные контрольные мероприятия, сколько взаимопомощь и обмен результатами проверок, чтобы проверяющие из двух фондов не дублировали работу друг друга.
Помимо совместных проверок с Пенсионным фондом, Фонд Социального страхования, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» имеет право проводить самостоятельные проверки в следующих случаях:
- при обращении страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме;
- при поступлении жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение страхователем размера страхового обеспечения;
В вышеуказанных случаях проверке подлежит правильность и обоснованность расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, без контроля за начислением и уплатой страховых взносов.
Одновременно с проверками по обязательному социальному страхованию могут проводиться и проверки по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При подготовке к предстоящей проверке ФСС необходимо самостоятельно проверить правильность оформления документов, на которые обращают внимание контролеры. Впрочем, указанные документы подлежат контролю на предмет правильности оформления еще на этапе принятия их к учету.
В обязательном порядке необходимо проверить наличие в организации документов, подтверждающих основание для выплаты пособий, а также проверить правильность расчета размеров самих пособий, и среднего заработка работника, являющегося основанием для их определения.
Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения, утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 04.12.2009 № 951н.
К указанным документам относятся:
- Письменное заявление страхователя, содержащее наименование и адрес страхователя - юридического лица либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства страхователя - физического лица; регистрационный номер страхователя; указание на сумму необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
- Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС РФ) за соответствующий период, подтверждающий начисление расходов на выплату страхового обеспечения.
- Копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов.
Подтверждающими документами являются:
для пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам - листок нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия;
для единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности (до 12 недель);
для единовременного пособия при рождении ребенка - справка о рождении ребенка установленной формы, выданная органами ЗАГС, а в случае рождения ребенка за пределами России - легализованный в установленном порядке документ, подтверждающий рождение ребенка, с заверенным в установленном порядке переводом на русский язык, справка с места работы другого родителя о неполучении пособия;
для ежемесячного пособия по уходу за ребенком - свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки, свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию, справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит) справка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком представляется из органов соцзащиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка. Если застрахованное лицо работает у нескольких страхователей, то должна быть предоставлена справка с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователем не осуществляются;
для социального пособия на погребение - справка о смерти, выданная органами ЗАГС, копия свидетельства о смерти.
К документам, которые проверяются на каждом предприятии и вызывают наибольшее число нареканий, относится листок временной нетрудоспособности.
По мнению ФСС больничный является недействительным и не будет принят к учету в случае:
- неправильного указания ФИО сотрудника или наименования организации;
- неправильного расчета стажа сотрудника;
- отсутствия подписи руководителя или кадрового работника или расчетчика;
- отсутствия отметки ВК, если больничный лист выдан по беременности и родам или срок временной нетрудоспособности превышает 30 календарных дней;
- отсутствия кода медицинского учреждения, его наименования, адреса, печатей.
Особое внимание необходимо обратить на наличие исправлений в листке временной нетрудоспособности. В соответствии с действующим порядком заполнения, не допускается внесение более двух исправлений в листок нетрудоспособности. При наличии более двух исправлений листок нетрудоспособности считается испорченным и взамен него выдается новый.
При внесении каких-либо исправлений в листок нетрудоспособности, исправленный или зачеркнутый текст подтверждается записью «исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Оттиски печатей и штампов медицинской организации должны быть четкими и соответствовать названию, указанному в уставе медицинской организации
Порядок заполнения листков нетрудоспособности регламентируется Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.08.2007 № 514, с учетом изменений, внесенных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 27.10.2008 № 593н.
В случае, если организация все-таки приняла к учету листок временной нетрудоспособности с тремя и более исправлениями, при проверке ФСС откажет в компенсации расходов по нему.
Кроме того, в ходе проверки ФСС проверяющие обращают внимание на документы, регламентирующие систему оплаты труда и документы, являющиеся основанием для начисления оплаты труда.
Отсутствие упоминания о каких-либо выплатах в Положении об оплате труда и премировании влечет за собой риск того, что указанные выплаты могут быть не приняты для исчисления среднего заработка в целях определения размера пособий. Например, если в Положении указано, что премия работнику не может превышать 30% от оклада, а фактически выплачивается 50% и более, то премию свыше 30% могут не зачесть при расчете среднедневного заработка для больничного или других пособий, выплачивающихся за счет ФСС.
Также обязательно нужно проанализировать первичные документы на предмет сопоставимости информации, содержащейся в различных документах (например, количество отработанного времени по табелю рабочего времени и количество дней, за которые начислена оплата труда по расчетной ведомости). Оклад и премиальные выплаты в обязательном порядке должны отражаться в расчетной ведомости обособленно, поскольку порядок учета премий при расчете среднего заработка зависит от вида премии.
Особое внимание уделяется ревизорами штатному расписанию, и в первую очередь, окладам различных сотрудников, занимающих одинаковые должности. В случае, если оклады разных работников по одинаковым должностям существенно различаются, организация должна иметь обоснование таких различий. Поскольку если сотрудник, уходящий в декрет, получает заработную плату больше, чем другой с такой же должностью, ревизоры из ФСС могут не признать указанные выплаты. В ходе проверки также проверяется наличие личных карточек сотрудников, особенно получающих пособия.
И, наконец, самое главное – необходимо проверить по всем работникам, получившим пособия, правильность определения расчетного периода за который исчисляется средний заработок, правильность определения среднего дневного заработка, правильность определения размера дневного пособия и правильности исчисления страхового стажа.
В соответствии с новым порядком начисления пособий, средний дневной заработок, из которого рассчитывается пособие, не может превышать максимальный средний дневной заработок, определяемый в соответствии с п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ (в 2010 году он равен 1136,99 руб.). Ранее сопоставлялись средний дневной размер пособия, исчисленный из заработка работника, и дневной размер пособия, исчисленный из максимального размера пособий.
Источник: «Дон Консультант. Профессионал», 2010г. № 12