Может ли аптечная организация применять ЕНВД: 1) при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей? 2) в случае возврата поставщику качественного товара?
Отвечают консультанты ООО "ЭРКОН":
1) Понятия изготовление и производство для целей фармацевтической деятельности отличаются, а именно согласно главе IV Федерального закона «О лекарственных средствах» :
Производство лекарственных средств - серийное получение лекарственных средств и осуществляется организациями - производителями лекарственных средств, имеющими лицензии на производство лекарственных средств.
Изготовление лекарственных средств в аптечной организации осуществляется по рецептам врачей и происходит в аптечной организации, имеющей лицензию на фармацевтическую деятельность, по правилам изготовления лекарственных средств.
Однако для целей гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле не относится розничная торговля продукцией собственного производства (изготовления), следовательно, деятельность аптечных организаций по реализации изготовленных ими лекарственных препаратов (средств) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
( Письма Минфина от 30.04.2009 N 03-11-09/157, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/99, от 08.12.2008 N 03-11-04/3/546, от 11.11.2008 N 03-11-04/3/500)
2) Возврат лекарственных средств поставщику, как правило, осуществляется в следующих случаях:
– Возврат некачественных лекарственных средств после их оприходования. Данный возврат является отказом аптечной организации от исполнения договора купли-продажи, который согласно ст. 450 ГК РФ считается расторгнутым и соответственно обратной реализации не происходит;
– Возврат некачественных лекарственных средств до их оприходования. В данном случае лекарственные средства на баланс аптечной организацией не приходуются. Возврат некачественных лекарственных средств оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке материальных ценностей (унифицированная форма ТОРГ-2).
– Возврат качественных лекарственных средств по дополнительному соглашению, данная операция осуществляется путем обратной реализации;
В случае, когда осуществляется возврат качественного товара, возникает вопрос о правомерности применения ЕНВД.
Ранее в разъяснениях Минфина возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) безналичным путем определялся как самостоятельный видом предпринимательской деятельности, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса (Письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23).
Позже мнение Минфина изменилось и отражено в Письме от 27.03.2007 N 03-11-04/3/90, согласно которому операции по возврату продукции изготовителю в соответствии с договором поставки у организации, признаваемой налогоплательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, не должны облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.