С 1 января 2011 года налоговые агенты должны осуществлять учет доходов, выплаченных физическим лицам, в регистрах налогового учета.
При этом налогоплательщики должны самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическим лицам доходах и удержанных налогах.
Состав информации, подлежащей в обязательном порядке отражению в налоговом регистре, определен в п.1. ст. 230 НК РФ, согласно которому, в регистр налогового учета по НДФЛ должны быть включены:
- сведения позволяющие идентифицировать налогоплательщика,
- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами,
- суммы дохода и даты их выплаты,
- статус налогоплательщика,
- даты удержания и перечисления НДФЛ,
- реквизиты соответствующего платежного документа.
Форма налогового регистра и порядок отражения в ней сведений должны быть утверждены в Учетной политике организации для целей налогообложения.
С 2011 года внесены изменения в порядок представления в налоговый орган сведений налоговыми агентами о доходах, выплаченных физическим лицам.
Ранее налоговые агенты, выплатившие в налоговом периоде доходы не более чем 10 физическим лицам, имели право предоставить сведения о таких доходах на бумажном носителе.
В 2011 году информация будет представляться только в электронном виде, поскольку с 2011 года из ст. 230 НК РФ исключены положения, дающие право на представление налоговым агентам информации на бумажном носителе.
Новой для налоговых агентов является обязанность сообщать физическому лицу о каждом ставшем известным налоговому агенту факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога, которая в соответствии с п.1. ст. 231 НК РФ должна быть исполнена в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Кроме того, в новой редакции главы 23 НК РФ детально прописан порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика:
- Физическое лицо должно обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога.
- Налоговый агент обязан вернуть налог в течение трех месяцев со дня получения заявления физического лица. Возврат НДФЛ будет возможен за счет предстоящих платежей, как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ.
- Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика в банке. В случае нарушения срока возврата налога, налоговый агент должен начислить и выплатить проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки на сумму невозвращенного НДФЛ.
Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ возвращается налоговому агенту инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета.
Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата излишне удержанного НДФЛ физическому лицу до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Также налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств.
В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ будет возвращаться также в случае, если налог был неправомерно удержан после получения налоговым агентом заявления физического лица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, которое вступит в силу с 1 января 2011 г.
С 2011 года установлен особый порядок возврата НДФЛ в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ.
НДФЛ с доходов работника-иностранца, который в течение года приобрел статус резидента, работодатель обязан пересчитать по ставке 13 процентов, излишне удержанный с начала года налог необходимо вернуть или зачесть.
Однако если к концу 2010 года организация - налоговый агент не успеет произвести зачет налога в полном объеме, то оставшуюся часть переплаты сотрудник сможет вернуть только самостоятельно. Для этого ему необходимо будет представить в налоговую инспекцию по месту пребывания или жительства декларацию по НДФЛ за 2010 год и документы, подтверждающие его статус резидента в 2010 году.
Такими документами могут являться проездные документы, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (письмо Минфина России от 17.09.10 № 03-04-06/6-219).
С 2010 г. у участников рынка ценных бумаг появилась возможность переноса на будущее убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). Убытки прошлых лет принимаются в уменьшение базы по НДФЛ путем предоставления налоговых вычетов.
В настоящее время вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое подается вместе с налоговой декларацией по итогам года.
Согласно изменениям, внесенным в п. 5 ст. 220.1 НК РФ, налогоплательщику не требуется прилагать к декларации отдельное письменное заявление. Указанная норма вступает в силу со 2 сентября 2010 года, соответственно, при отчете за период 2010 г. налогоплательщику достаточно подать в налоговый орган по месту учета только декларацию, в которой заявлены указанные вычеты.
В случае, если налоговый агент не удержал НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог и уплатить его в бюджет.
Ранее, для физических лиц, у которых налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченного дохода, в п. 5 ст. 228 НК РФ был установлен особый порядок уплаты налога - равными долями в два платежа, на основании уведомления, полученного от налогового органа.
Со 2 сентября 2010 г. п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу, поэтому физическим лицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, налог необходимо уплачивать в общем порядке, установленном в п.4. ст. 228 НК РФ, то есть не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует обратить внимание, что из п. 3 ст. 229 НК РФ исключены положения об обязанности досрочного (до окончания налогового периода) представления декларации по НДФЛ.
Раньше в НК РФ было предусмотрена обязанность досрочного представления декларации по НДФЛ в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, а также при прекращении поступления выплат, указанных в ст. 228 НК РФ (например, от сдачи имущества в аренду).
В пятидневный срок со дня прекращения деятельности или выплат налогоплательщики были обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ) и уплатить налог не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.
Начиная со 2 сентября 2010 г. при прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять декларацию в налоговую инспекцию по месту учета. Такая декларация будет подаваться в общем порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Также хотелось бы обратить внимание читателей на разъяснения контролирующих органов, касающихся особенностей исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ, которые являются особенно актуальными для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ в преддверии окончания налогового периода.
Достаточно часто у налогоплательщиков возникают вопросы по определению размера имущественного вычета по НДФЛ при приобретении жилья.
При определении налоговой базы по НДФЛ, физическое лицо может получить вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей, до 1 января 2008 года общий размер имущественного вычета составлял сумму не более 1 млн. рублей.
При этом имущественный вычет по НДФЛ предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Документом, необходимым для подтверждения права на вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры; при покупке квартиры в существующем доме подтверждающим документом является свидетельство о государственной регистрации права собственности.
Если вышеуказанные документы получены до 1 января 2008 года, то право на вычет возникает до указанной даты и, соответственно налогоплательщик может получить вычет в размере, не превышающем 1 млн. рублей. По мнению Минфина РФ, Налоговый кодекс не дает никаких оснований для увеличения имущественного налогового вычета до размера, установленного с 2008 года (письмо от 19.07.10 № 03-04-05/9-403).
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде НДФЛ был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.
Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за этот период он не вправе.
В письме от 23 июня 2010 г. N ШС-20-3/885 ФНС РФ предложила 3 варианта решения вопроса о том, за какие налоговые периоды налогоплательщик вправе выбирать вычет по расходам, действующими положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при отсутствии в текущем периоде доходов, облагаемых по ставке 13 процентов:
1. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, в котором налогоплательщик получал доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, без применения каких-либо сроков давности.
2. С учетом положений ст. 78 Кодекса налоговая база корректируется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году, в котором налогоплательщик обратился за вычетом. Может также учитываться то обстоятельство, что расходы должны быть осуществлены до истечения первого налогового периода, за который подается декларация.
3. Налоговая база корректируется за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Этот подход согласуется с положениями абз. 2 п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 № 387-О.
Если квартира приобретена за счет общего имущества супругов, имущественный вычет распределяется между супругами в соответствии с их письменным заявлением. При этом следует иметь в виду, что после того как договоренность оформлена, изменить порядок использования вычета (в частности, отказаться от него или передать право на вычет другому супругу) нельзя (письмо Минфина России от 30.06.10 № 03-04-05/9-364).
Если квартира (или иное имущество, дающее право на получение имущественного вычета) приобретена за счет потребительского кредита, который затем был переоформлен в целевой кредит на покупку недвижимости, физическое лицо имеет право не только на получение имущественного вычета в сумме расходов на приобретение жилья (в пределах суммы, установленной НК РФ), но и на вычет в сумме процентов по кредиту, фактически уплаченных после его переоформления.
Имущественный вычет в сумме процентов по переоформленному кредиту можно получить при соблюдении следующих условий:
- кредит был выдан российским банком;
- имеется договор с банком и дополнительное соглашение к нему об изменение цели кредита;
- имеется документ, подтверждающий сумму процентов по кредиту;
- имеется договор купли-продажи квартиры и свидетельство о праве собственности на нее.
Если указанные условия выполнены, налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме процентов, выплаченных, начиная с даты переоформления потребительского кредита на целевой жилищный кредит (письмо Минфина РФ от 31.05.10 № 03-04-05/7-298).
Источник: «Дон Консультант. Профессионал», 2010г. № 11