Вопрос: каким образом необходимо определять пропорцию для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета?
Ответ: Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС либо освобождаются от налогообложения этим налогом.
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.
При определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям, не учитываются, поскольку такие доходы не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-07-11/64, от 03.08.2010 № 03−07−11/339).
Вопрос: можно ли подписывать счет-фактуру факсимиле?
Ответ: Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено.
Пунктом 2 статьи 160 ГК РФ предусмотрено, что использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.
По мнению Минфина России, налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы входного НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью. Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются оформленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. (Письма Минфина России от 01.06.10 № 03-07-09/33, от 17.09.2009 № 03-07-09/48, от 07.07.2009 № 03-07-14/63, от 17.06.2009 № 03-07-09/31, от 28.04.2009 № 03-07-09/24).
Следует отметить, что, по мнению арбитражных судов, факсимильная подпись не является основанием для отказа в вычете НДС. По мнению ВАС РФ, содержащемуся в определении от 13.02.09 № ВАС-16068/08, законодательство не запрещает вместо подписи руководителя ставить в счете-фактуре штамп-факсимиле. Поэтому счет-фактура, оформленный подобным образом, по мнению судей, не лишает плательщика НДС права на вычет.
Вопрос: с какого момента исчисляется срок камеральной проверки декларации по НДС - с 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом или с даты фактического представления декларации в налоговый орган по месту учета?
Ответ: плательщики НДС обязаны подавать декларации в инспекцию не позднее 20 числа, следующего за истекшим налоговым периодом. После этого в течение трех месяцев налоговый орган проводит камеральную проверку.
Законодательство связывает начало проведения камеральной проверки именно с датой подачи декларации. При этом вне зависимости от того, представлена декларация вовремя или с опозданием, три месяца на камеральную проверку отсчитываются со дня фактической подачи декларации. После чего, если не было выявлено нарушений, в течение семи дней инспекция принимает решение о возмещении НДС.
Вопрос: если налогоплательщик формирует резерв по сомнительным долгам, можно ли включить в резерв задолженность с учетом НДС?
Ответ: Можно. В соответствии со ст. 266 НК РФ задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг, признается сомнительным долгом в том случае, если она не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Налогоплательщик вправе создать резерв по этим долгам, и тогда отчисления в него будут учитываться во внереализационных расходах.
По мнению Минфина России, при формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая сумму налога на добавленную стоимость, в порядке и размере, установленных ст. 266 НК РФ (письмо от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).
Вопрос: в каком случае налогоплательщик может воспользоваться правом на заявительный порядок возмещения НДС?
Ответ: Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд. рублей. При этом на момент подачи налоговой декларации в заявительном порядке указанные налогоплательщики должны существовать не менее трех лет. Кроме того, необходимым условием для получения права на заявительный порядок возмещения НДС является предоставление вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующей банковской гарантии.
Порядок расчета совокупной суммы НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ для целей применения заявительного порядка возмещения НДС разъяснен в письме ФНС России от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@.
В совокупную сумму налогов включаются денежные средства, перечисленные в уплату вышеуказанных налогов по расчетным документам, в которых показатель «Дата списания со счета плательщика» относится к трехлетнему периоду до года применения заявительного порядка, а также суммы налогов, которые зачтены в порядке ст. ст. 78, 79, 176, 176.1, 203 НК РФ в счет исполнения обязанности по уплате НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ.
Совокупная сумма не уменьшается на излишне уплаченные (взысканные) НДС, акцизы, налог на прибыль и НДПИ, которые возвращены налогоплательщику в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ. При расчете совокупной суммы налогов не учитывается НДС, в отношении которого принято решение о возврате в порядке ст. ст. 176, 176.1 НК РФ, а также акцизы, возвращаемые согласно ст. 203 НК РФ.
Вопрос: можно ли применять амортизационную премию к имуществу, которое не полностью оплачено.
Ответ: Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Положений, позволяющих начислять амортизацию, а также учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационную премию только после полной оплаты расходов на приобретение или строительство основного средства, гл. 25 НК РФ не содержит.
Кроме того, пунктом 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Источник: «Дон Консультант. Профессионал», 2010г. № 11